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双重征税宽免
日期:2012-05-31   浏览:2675
 

 双重征税宽免


前 言 — 「全 面 性 安 排」 已 经 生 效
内 地 与 香 港 于 2006 年 8 月 21 日 签 署 了 「内 地 和 香 港 特 别 行 政 区 关 于 对 所 得 避 免 双 重 征 税 和 防 止 偷 漏 税 的 安 排」(「全 面 性 安 排」) 。「 全 面 性 安 排」 已 于 2006 年 12 月 8 日 生 效 。「全 面 性 安 排」 在 香 港 适 用 于 2007 年 4 月 1 日 或 以 后 开 始 的 课 税 年 度 中 取 得 的 所 得 , 而 内 地 则 适 用 于 2007 年 1 月 1 日 或 以 后 开 始 的 纳 税 年 度 中 取 得 的 所 得 。
1.「全 面 性 安 排」 与 1998 年 双 方 签 署 的 安 排 (「非 全 面 性 安 排」) 有 什 么 不 同? [答 案]
2.「非 全 面 性 安 排」 在「全 面 性 安 排」 生 效 后 是 否 仍 然 有 效? [答 案]
3.香 港 居 民 在 内 地 工 作 , 在 什 么 情 况 下 可 按「全 面 性 安 排」获 免 缴 内 地 税 或 所 付 内 地 税 款 可 获 抵 免?[答 案]
4.怎 样 计 算「停 留」 在 内 地 或 香 港 的 天 数? [答 案]
5.在「全 面 性 安 排」 中 , 香 港 个 人 居 民 的 定 义 是 什 么? [答 案]
6.持 有 香 港 永 久 性 居 民 身 份 证 的 人 士 是 否 就 是 香 港 个 人 居 民?[答 案]
7.怎 样 才 算 通 常 居 于 香 港?[答 案]
8.在 香 港 个 人 居 民 的 定 义 方 面 ,「逗 留 超 过 180 天 / 300 天」 是 连 续 还 是 累 计 计 算?[答 案]
9.与「非 全 面 性 安 排」 比 较 , 香 港 个 人 居 民 的 定 义 有 何 不 同 之 处?[答 案]
10.如 根 据「全 面 性 安 排」 同 时 为 香 港 及 内 地 双 方 居 民 的 个 人 , 怎 样 解 决 双 重 居 民 身 分 的 问 题?[答 案]
11.就「受 雇 所 得」 方 面 ,「全 面 性 安 排」 有 何 不 同 之 处?[答 案] 
12.「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中」 指 那 十二 个 月? [答 案]
13.请 举 例 解 释「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中 在 另 一 方 停 留 连 续 或 累 计 不 超 过 一百八十三天」? [答 案]
14.在 计 算 税 额 时 , 如 何 计 算 香 港 居 民 在 内 地 停 留 的 天 数? [答 案]
15.如 果 内 地 居 民 在 香 港 因 从 事 受 雇 工 作 取 得 收 入 , 但 他 不 符 合「全 面 性 安 排」 第 十 四 条 的 免 税 规 定 (例 如 他 的 报 酬 是 由 香 港 雇 主 支 付) , 而 他 在 有 关 课 税 年 度 到 访 香 港 不 超 过 60 天 , 他 是 否 可 获 在 香 港 豁 免 缴 纳 薪 俸 税? [答 案]
16.董 事 费 收 入 与 受 雇 收 入 的 处 理 是 否 一 样?[答 案]
17.香 港 居 民 须 办 理 什 么 手 续 以 获 得「全 面 性 安 排」 下 的 待 遇?[答 案]
18.就 居 民 认 证 方 面 , 为 什 么 税 务 局 会 要 求 申 请 人 提 供 内 地 主 管 当 局 发 出 的 转 介 信 才 获 办 理?[答 案]
19.对 一 个「合 伙」 而 言 , 怎 样 才 算 是「根 据 香 港 的 法 律 组 成」的?[答 案]
20.如 果 纳 税 人 对「全 面 性 安 排」 有 什 么 不 明 白 之 处 , 有 何 途 径 查 询? [答 案]

问 题 及 答 案 
1. 问: 「全 面 性 安 排」 与 1998 年 双 方 签 署 的 安 排 (「非 全 面 性 安 排」) 有 什 么 不 同?
答: 「非 全 面 性 安 排」 只 有 七 项 条 文 , 牵 涉 的 收 入 包 括 常 设 机 构 及 其 利 润 ; 海 运 、 空 运 和 陆 运 的 业 务 收 入 ; 和 个 人 劳 务 所 得 。 「全 面 性 安 排」 扩 阔 了 收 入 的 涵 盖 面 , 加 入 不 动 产 所 得 、 联 属 企 业 、 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 、 财 产 收 益 、 退 休 金 、 政 府 服 务 等 。 与 此 同 时 ,「全 面 性 安 排」 亦 加 入 了 一 般 避 免 双 重 征 税 协 议 常 见 的 条 文 , 例 如 无 差 别 待 遇 、 信 息 交 换 等 。

2. 问: 「非 全 面 性 安 排」 在「全 面 性 安 排」 生 效 后 是 否 仍 然 有 效?
答: 「全 面 性 安 排」 生 效 后 ,「非 全 面 性 安 排」 在 香 港 仍 适 用 于 1998 年 4 月 1 日 开 始 的 课 税 年 度 至 2006 年 4 月 1 日 开 始 的 课 税 年 度 中 取 得 的 所 得 ; 而 内 地 则 适 用 于 1998 年 7 月 1 日 至 2006 年 12 月 31 日 期 间 取 得 的 所 得 。
 
3. 问: 香 港 居 民 在 内 地 工 作 , 在 什 么 情 况 下 可 按 「全 面 性 安 排」 获 免 缴 内 地 税 或 所 付 内 地 税 款 可 获 抵 免?
答: 在 「全 面 性 安 排」 下 , 香 港 居 民 在 内 地 工 作 所 得 的 报 酬 , 若 果 同 时 符 合 以 下 3 个 条 件 , 可 以 在 内 地 免 税 。 这 3 个 条 件 是 :

- 他 在 有 关 的 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 12 个 月 中 在 内 地 停 留 连 续 或 累 计 不 超 过 183 天 ;
- 该 项 报 酬 并 非 由 内 地 雇 主 支 付 或 其 代 表 支 付 ;
- 该 项 报 酬 不 是 由 雇 主 设 在 内 地 的 常 设 机 构 所 负 担

若 不 符 合 以 上 任 何 一 个 条 件 , 则 有 关 报 酬 会 在 内 地 征 税 。 如 果 有 关 报 酬 须 同 时 在 香 港 征 税 , 在 内 地 所 缴 税 款 可 以 按 「全 面 性 安 排」 获 得 税 收 抵 免 , 或 者 根 据 《税 务 条 例》 第 8(1A)(c) 条 在 内 地 已 缴 付 税 款 的 入 息 可 以 获 得 豁 免 。
但 请 注 意 , 香 港 居 民 担 任 内 地 公 司 的 董 事 所 收 取 的 董 事 费 及 其 他 类 似 的 款 项 , 需 要 在 内 地 征 税 。 该 董 事 费 等 在 香 港 不 用 征 税 。

4. 问: 怎 样 计 算 「停 留」 在 内 地 或 香 港 的 天 数?
答: 会 采 用「身 处 当 地 天 数」 的 方 法 。 根 据 国 际 惯 例 , 入 境 或 出 境 的 当 天 及 在 内 地 停 留 的 期 间 , 不 论 每 天 停 留 时 间 多 少 或 停 留 原 因 , 均 当 作 一 天 计 算 。

5. 问: 在 「全 面 性 安 排」 中 , 香 港 个 人 居 民 的 定 义 是 什 么?
答: 「全 面 性 安 排」 第 四 条 第 一 款 第(二) 项 说 明 , 香 港 个 人 居 民 是 指 通 常 居 于 香 港 的 个 人 ; 或 在 有 关 的 课 税 年 度 内 在 香 港 逗 留 超 过 180 天 或 在 连 续 两 个 课 税 年 度 (其 中 一 个 是 有 关 的 课 税 年 度) 内 在 香 港 逗 留 超 过 300 天 的 个 人 。

6. 问: 持 有 香 港 永 久 性 居 民 身 份 证 的 人 士 是 否 就 是 香 港 个 人 居 民?
答: 这 个 未 必 一 定 。 我 们 要 考 虑 的 因 素 是 有 关 人 士 是 否「通 常 居 于 香 港」 。

7. 问: 怎 样 才 算 通 常 居 于 香 港?
答: 一 般 而 言 , 若 个 人 在 香 港 保 留 一 永 久 性 住 所 , 用 作 他 本 人 或 其 家 人 生 活 的 地 方 , 他 会 被 视 为 通 常 居 住 于 香 港 。 其 他 会 被 考 虑 的 因 素 包 括 : 他 在 港 逗 留 天 数 ; 在 港 是 否 有 一 个 固 定 居 所 ; 在 外 地 是 否 拥 有 物 业 作 居 住 用 途 ; 他 主 要 在 香 港 还 是 在 外 地 居 住 。
 
8. 问: 在 香 港 个 人 居 民 的 定 义 方 面,「逗 留 超 过 180 天 / 300 天」 是 连 续 还 是 累 计 计 算?
答: 无 论 是 连 续 或 累 计 计 算 均 可 。 只 要 个 人 在 有 关 的 课 税 年 度 内 , 在 香 港 一 次 或 多 次 逗 留 期 间 总 共 超 过 180 天 , 或 在 两 个 连 续 的 课 税 年 度 内 (其 中 一 个 是 有 关 的 课 税 年 度) , 在 香 港 一 次 或 多 次 逗 留 期 间 总 共 超 过 300 天 , 会 被 视 为 香 港 居 民 。
 
9. 问: 与「非 全 面 性 安 排」 比 较 , 香 港 个 人 居 民 的 定 义 有 何 不 同 之 处?
答: 「全 面 性 安 排」 取 消 了 须 在 港 负 有 纳 税 义 务 、 以 及 须 年 满 18 岁 的 规 定 , 使 更 多 在 港 居 住 或 逗 留 的 人 士 可 被 视 为 香 港 个 人 居 民 , 从 而 享 有「全 面 性 安 排」 的 税 务 优 惠 。

10. 问: 如 根 据 「全 面 性 安 排」 同 时 为 香 港 及 内 地 双 方 居 民 的 个 人 , 怎 样 解 决 双 重 居 民 身 分 的 问 题?
答: 就 解 决 同 时 为 双 方 个 人 居 民 的 问 题 方 面 ,「全 面 性 安 排」 采 纳 了 OECD 范 本 的 标 准 , 依 次 按 照 他 在 那 一 方 有 永 久 性 住 所 、 他 与 那 一 方 的 经 济 关 系 较 密 切 、 他 习 惯 性 居 住 在 那 一 方 及 双 方 主 管 当 局 协 商 解 决 来 决 定 他 属 那 一 方 居 民 。

11. 问: 就「受 雇 所 得」 方 面 ,「全 面 性 安 排」 有 何 不 同 之 处?
答: 对 于「受 雇 所 得」 的 征 税 规 定 , 载 于「全 面 性 安 排」 的 第 十四 条 。 在 条 文 上 ,「全 面 性 安 排」 第 十四 条 与「非 全 面 性 安 排」 第 三 条 第 二 款 有 以 下 不 同 之 处 :
「停 留 期 不 超 过 183 天」 的 免 税 规 定 , 由「非 全 面 性 安 排」 所 说 的 「在 有 关 历 年 中」 , 更 改 为 OECD 范 本 所 采 用 的「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中」 。 内 地 的 纳 税 年 度 为 历 年 制 , 即 1 月 1 日 至 12 月 31 日 ; 而 香 港 的 纳 税 年 度 (即 课 税 年 度) 则 指 自 4 月 1 日 起 至 次 年 3 月 31 日 止 的 期 间 。
「全 面 性 安 排」 删 除 了「非 全 面 性 安 排」第 三 条 第 二 款 第 三 个 免 税 条 件 所 说 的 「固 定 基 地」 , 因 有 关 含 义 已 包 括 在「常 设 机 构」内 , 无 须 另 作 表 述 。

12. 问: 「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十 二 个 月 中」 指 那 十二 个 月?
答: 「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十 二 个 月 中 」 这 句 子 是 有 两 个 含 义 的 , 一 是 可 以 跨 年 度 计 算 有 关 的 停 留 天 数 , 二 是 可 以 移 动 计 算 。 所 说 的 十 二 个 月 可 以 在 有 关 纳 税 年 度 的 任 何 一 日 开 始 或 终 了 。
以 香 港 为 例 , 在 2007/08 课 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 12 个 月 是 指 任 何 一 段 为 期 12 个 月 的 时 段 , 其 开 始 或 结 束 日 是 在 2007 年 4 月 1 日 至 2008 年 3 月 31 日 这 段 时 间 内 。 换 句 话 说 , 该 时 段 最 早 可 在 2006 年 4 月 2 日 开 始 (结 束 日 期 为 2007 年 4 月 1 日) , 或 最 迟 可 在 2008 年 3 月 31 日 开 始 (结 束 日 期 为 2009 年 3 月 30 日) 。
作 为 过 渡 性 安 排 , 双 方 同 意 不 计 算 在「全 面 性 安 排」 适 用 前 的 日 子 。 因 此 , 香 港 只 会 考 虑 有 关 的 内 地 居 民 , 在 2007 年 4 月 1 日 至 2009 年 3 月 30 日 这 段 期 间 的 任 何 十 二 个 月 内 , 是 否 在 港 停 留 超 过 183 天 。 内 地 则 会 考 虑 有 关 的 香 港 居 民 , 在 2007 年 1 月 1 日 至 2008 年 12 月 30 日 这 段 期 间 的 任 何 十 二 个 月 内 , 是 否 在 内 地 停 留 超 过 183 天 。
 
13. 问: 请 举 例 解 释 「在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十二 个 月 中 在 另 一 方 停 留 连 续 或 累 计 不 超 过 一 百 八十三 天」?
答: 以 香 港 2010/11 课 税 年 度 为 例 , 我 们 要 考 虑 的 时 段 为 2009 年 4 月 2 日 至 2012 年 3 月 30 日 。 如 果 有 关 的 内 地 居 民 没 有 在 这 段 期 间 的 任 何 十 二 个 月 内 在 港 停 留 超 过 183 天 , 他 在 2010/11 课 税 年 度 才 符 合 在 香 港「停 留 期 不 超 过 183 天」 的 免 税 规 定 。
以 内 地 2010 纳 税 年 度 为 例 , 我 们 要 考 虑 的 时 段 为 2009 年 1 月 2 日 至 2011 年 12 月 30 日 。 如 果 有 关 的 香 港 居 民 没 有 在 这 段 期 间 的 任 何 十二 个 月 内 在 内 地 停 留 超 过 183 天 , 他 在 2010 纳 税 年 度 才 符 合 在 内 地「停 留 期 不 超 过 183 天」的 免 税 规 定 。
 
14. 问: 在 计 算 税 额 时 , 如 何 计 算 香 港 居 民 在 内 地 停 留 的 天 数?
答: 在 计 算 税 额 时 , 每 段 停 留 期 间 的 停 留 天 数 会 采 用「身 处 当 地 天 数 减 1」 的 方 法 处 理 , 即 如 1 月 2 日 入 境 , 1 月 5 日 出 境 , 计 三 天 而 不 是 以 身 处 当 地 天 数 计 的 四 天 ; 然 后 累 计 在 相 应 纳 税 年 度 内 的 总 停 留 天 数 。 由 于 跨 境 工 作 的 人 数 不 少 , 国 家 税 务 总 局 及 香 港 税 务 局 已 取 得 共 识 , 如 果 同 一 天 往 返 两 地 , 而 在 两 地 均 有 提 供 服 务 , 则 按 半 天 计 算 。 如 果 在 同 一 天 往 返 两 地 而 只 有 在 内 地 提 供 服 务 , 则 计 算 在 内 地 停 留 1 天 。
 
15. 问: 如 果 内 地 居 民 在 香 港 因 从 事 受 雇 工 作 取 得 收 入 , 但 他 不 符 合「全 面 性 安 排」第 十 四 条 的 免 税 规 定 (例 如 他 的 报 酬 是 由 香 港 雇 主 支 付),而 他 在 有 关 课 税 年 度 到 访 香 港 不 超 过 60 天 , 他 是 否 可 获 在 香 港 豁 免 缴 纳 薪 俸 税?
答: 香 港 一 般 遵 循 「孰 优」原 则 , 即 以「全 面 性 安 排」或《税 务 条 例》何 者 对 纳 税 人 而 言 较 优 惠 为 准 。 在 上 述 情 况 下 , 纳 税 人 虽 然 不 符 合「全 面 性 安 排」 的 免 税 规 定 , 他 仍 可 按《税 务 条 例》, 因 到 访 香 港 不 超 过 60 天 而 无 须 在 香 港 缴 纳 薪 俸 税 。
 
16. 问: 董 事 费 收 入 与 受 雇 收 入 的 处 理 是 否 一 样?
答: 董 事 费 和 受 雇 收 入 的 处 理 是 不 一 样 的 。「全 面 性 安 排」 第 十 五 条 规 定, 一 方 居 民 作 为 另 一 方 居 民 公 司 的 董 事 会 成 员 取 得 的 董 事 费 和 其 他 类 似 款 项 , 可 以 在 该 另 一 方 征 税 。 换 句 话 说 , 两 地 居 民 担 任 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 费 , 公 司 居 民 地 一 方 有 征 税 权 , 不 须 考 虑 该 董 事 在 各 地 停 留 的 天 数 和 实 际 执 行 职 务 所 在 地 。 因 此 , 香 港 居 民 担 任 内 地 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 费 , 应 全 数 在 内 地 缴 纳 个 人 所 得 税 ; 同 样 地 , 内 地 居 民 担 任 香 港 公 司 董 事 而 收 取 的 董 事 费 , 应 全 数 在 香 港 缴 纳 薪 俸 税 。
 
17. 问: 香 港 居 民 须 办 理 什 么 手 续 以 获 得「全 面 性 安 排」下 的 待 遇?
答: 香 港 居 民 可 凭 身 分 证 、 回 乡 证 、 公 司 注 册 证 书 、 商 业 登 记 册 摘 录 的 核 证 本 等 有 效 文 件 , 直 接 办 理 享 受「全 面 性 安 排」 的 优 惠 待 遇 。 在 办 理 过 程 中 , 如 果 内 地 税 务 机 关 不 能 确 认 该 人 士 的 香 港 居 民 身 分 , 内 地 的 县 (市) 或 以 上 的 主 管 税 务 机 关 会 向 该 人 士 发 出《 关 于 请 香 港 特 别 行 政 区 税 务 主 管 当 局 出 具 居 民 证 明 的 函 》, 由 该 人 士 据 此 向 香 港 税 务 局 申 请 为 其 发 出「香 港 居 民 身 分 证 明 书」。
 
18. 问: 就 居 民 认 证 方 面 , 为 什 么 税 务 局 会 要 求 申 请 人 提 供 内 地 主 管 当 局 发 出 的 转 介 信 才 获 办 理?
答: 在 一 般 情 况 下 , 内 地 会 接 纳 香 港 发 出 的 身 分 证 、 回 乡 证 、 公 司 注 册 证 书 及 商 业 登 记 册 内 资 料 摘 录 的 核 证 本 作 为 香 港 居 民 身 分 的 证 明 。 在 确 实 无 从 判 断 的 情 况 下 , 内 地 税 务 机 关 会 发 出 转 介 信 给 纳 税 人 , 向 税 务 局 申 请 香 港 居 民 身 分 证 明 。 这 个 安 排 可 提 高 效 率 , 并 确 保 纳 税 人 只 有 在 有 真 正 需 要 的 情 况 下 才 提 出 申 请 。
 
19. 问: 对 一 个「合 伙」 而 言 , 怎 样 才 算 是「根 据 香 港 的 法 律 组 成」的?
答: 如 果 有 关 的 合 伙 协 议 书 是 在 香 港 签 署 的 , 或 有 关 口 头 协 议 是 在 香 港 议 定 的 (concluded) , 则 该 合 伙 便 算 是「根 据 香 港 的 法 律 组 成」 的 。

20. 问: 如 果 纳 税 人 对 「全 面 性 安 排」 有 什 么 不 明 白 之 处 , 有 何 途 径 查 询 ?
答: 「全 面 性 安 排」 的 全 文 和 有 关 「全 面 性 安 排」 的 解 释 和 执 行 细 则 均 已 上 载 本 局 网 页 , 纳 税 人 可 随 时 参 阅 。  

 
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